Oprava odpočtu DPH z nezaplacených závazků – nová povinnost dlužníků od roku 2025

Finanční správa vydala metodický pokyn, který vysvětluje aplikaci tohoto nového mechanismu v praxi. Cílem této úpravy je zamezení situacím, kdy je uplatněn nárok na odpočet daně, ale závazek dodavateli nebyl nikdy zaplacen.

Povinnost snížit uplatněný odpočet DPH

Plátce (dlužník) je povinen snížit již uplatněný nárok na dopočet, pokud:

• přijal zdanitelné plnění a uplatnil z něj nárok na odpočet DPH,
• plnění se stalo splatným,
• uplynulo 6 kalendářních měsíců od konce měsíce splatnosti a závazek dosud nebyl zcela nebo částečně uhrazen.

Oprava je třeba provést výhradně u přijatých zdanitelných plnění, ze kterých byl uplatněn odpočet dle § 108 odst. 1 ZDPH. Nevztahuje se na případy, kdy je uplatněno reverse charge.

Období provedení opravy odpočtu DPH

Měsíční plátce provede opravu odpočtu daně v tom zdaňovacím období, do kterého připadá poslední den šestiměsíční lhůty od splatnosti.

Příklad
Dlužník, měsíční plátce, přijal zdanitelné plnění uskutečněné 20.4.2025 a uplatnil v souladu se ZDPH nárok na odpočet DPH. Pohledávka byla splatná k 20.5.2025 a je uhrazena až 20.12.2025.
Dlužníkovi vzniká povinnost snížit uplatněný nárok na odpočet daně, a to za zdaňovací období listopad 2025. Dlužníkovi vzniká právo opětovně zvýšit odpočet nejdříve v období prosinec 2025, a nejpozději do 31.12.2027.

Jinak tomu bude u čtvrtletních plátců. V tomto případě se lhůta počítá stejně jako u měsíčních plátců po kalendářních měsících – oprava se ale provede ke konci příslušného čtvrtletí, ve kterém lhůta uplynula. Cílem je předejít situaci, kdy by ve stejném zdaňovacím období došlo ke snížení i zvýšení nároku zároveň.

Příklad
Dlužník, čtvrtletní plátce, přijal zdanitelné plnění uskutečněné 20.4.2025 a uplatnil v souladu se ZDPH nárok na odpočet DPH. Pohledávka byla splatná k 20.5.2025 a je uhrazena až 20.12.2025.
Dlužník nemá povinnost snížit uplatněný odpočet daně. V jednom období by došlo ke snížení a zároveň i zvýšení.

Úhrada závazku po opravě odpočtu

Pokud dlužník dodatečně svůj závazek zcela nebo částečně uhradí, vzniká mu právo znovu navýšit nárok na odpočet, a to v poměru k zaplacené částce. Navýšení lze uplatnit:

• nejdříve ve zdaňovacím období, kdy došlo k úhradě,
• nejpozději do konce druhého kalendářního roku, který následuje po období, kdy dlužník mohl opravu původně provést.

Pokud například došlo ke korekci odpočtu v listopadu 2025, následně lze navýšit odpočet nejpozději do 31.12.2027.

Promítnutí opravy v daňovém přiznání

Snížení odpočtu daně:

• uvádí se na řádku 40, příp. 41 DAP se záporným znaménkem,
• současně se uvádí na řádku 34 DAP s kladným znaménkem.

Zvýšení odpočtu daně:

• uvádí se na řádku 40, příp. 41 DAP s kladným znaménkem,
• současně se uvádí na řádku 34 DAP se záporným znaménkem.

Hodnota řádku 34 neovlivňuje výslednou daňovou povinnost a slouží pouze k analytickému rozlišení.

Promítnutí opravy v kontrolním hlášení

Oprava odpočtu daně se uvádí v části B.2, bez ohledu na výši opravy, s označením „P“ ve sloupci 12. Uvádí se DIČ dodavatele a jako datum zdanitelného plnění se zapisuje původní DUZP, nikoliv datum opravy. Nejde o opravu na základě dokladu – opravný daňový doklad se v tomto případě nevystavuje.

Další specifické případy, které metodika upravuje

• oprava odpočtu daně a dělená splatnost - v případě pohledávek, u kterých dochází k tzv. dělené splatnosti (část pohledávky splatná např. 30 dnů, druhá část 2 roky – typicky pozastávky), se posuzuje každá část této pohledávky samostatně,
• započtení pohledávky - pokud dojde ke vzájemnému zápočtu závazků a pohledávek, povinnost provést opravu odpočtu nevzniká v rozsahu, v jakém daný závazek z důvodu zápočtu zanikne,
• postoupení pohledávky - opravu odpočtu daně je možné provést i při postoupení pohledávky postupníkovi, a to ve výši vypočtené z úplaty poskytnuté postupníkovi.

Dále se metodika věnuje i případům jako je reklamace zboží nebo služby, případům, kdy je odpočet daně v krácené výši, pohledávkám s různými sazbami DPH apod.
Správná aplikace těchto nových pravidel vyžaduje důslednou evidenci a pravidelný dohled nad neuhrazenými závazky. Pokud řešíte složitější případy, neváhejte se ozvat našim daňovým poradcům, kteří vám s daňovou problematikou rádi pomohou.

Autorky článku:
Zuzana Vikartovská a Simona Jankůjová
Daňové oddělení, Kreston A&CE Consulting, s.r.o.