DPH při darování zboží

Základní princip (§ 13)

Podle § 13 odst. 4 písm. a) ve spojení s odst. 5 zákona o DPH platí, že bezúplatné dodání zboží se považuje za dodání za úplatu (s povinností odvést daň na výstupu), pokud u něj byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu. Zákon tak brání nezdaněné konečné spotřebě.
V praxi však docházelo k situacím, kdy plátci volili raději fyzickou likvidaci neprodejných zásob (při které se DPH neodvádí) než jejich darování například charitativním organizacím. Důvodem byla obava ze snahy správců daně vyměřovat DPH z původních pořizovacích cen bez ohledu na reálný stav zásob ke dni darování.

Nový postup při stanovení základu daně (§ 36)

Aktualizovaná Informace GFŘ tento výklad jednoznačně koriguje. Definuje, že základem daně u darovaného zboží není historická pořizovací cena, ale cena, za kterou by bylo možné zboží (nebo zboží obdobné) pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (ke dni darování).

• Základem daně u plátcem nakoupeného zboží při jeho darování je cena, za kterou bylo zboží pořízeno, avšak se zohledněním stavu zboží ke dni darování. Cenou se tedy rozumí aktuální zbytková hodnota, která odpovídá pořizovací ceně snížené o hodnotu fyzického a morálního opotřebení (případně navýšené o náklady na modernizaci).
• Pokud by však aktuální reálná cena přesáhla základ daně při původním nákupu, použije se základ daně ve výši, která odpovídá původnímu nákupu zboží.
• Při stanovení této „aktuální zůstatkové hodnoty“ je plátce oprávněn zohlednit zejména fyzické opotřebení či poškození (např. vadný obal, kosmetické vady), morální zastarání, ztrátu sezónnosti (např. u oděvů) a blížící se konec data minimální trvanlivosti či použitelnosti.

Specifické případy a nulový základ daně

Zákon o DPH ve spojení s novou metodikou rozlišuje situace, kdy hodnota zboží výrazně klesá:

• Základ daně blížící se nule může být využit například u potravin, které jsou stále upotřebitelné, ale zároveň jsou již velmi obtížně uplatnitelné v běžném prodeji (např. blížící se datum spotřeby, nevyhovující obal, nesprávné značení). Obdobně lze nahlížet i na nepotravinářské zboží s datem minimální použitelnosti (kosmetika, drogerie, krmivo pro zvířata, stavební chemie či květiny).
• Nulový základ daně může mít pak zboží, které ztratilo jakoukoliv uplatnitelnost na trhu a jeho jedinou alternativou by byla likvidace na náklady plátce. Jeho hodnota se tak ke dni darování bude rovnat nule. Pokud je základ daně 0 Kč, pak i vypočtená a odváděná DPH na výstupu činí 0 Kč. Toto pravidlo primárně cílí na darování potravin potravinovým bankám.
• Základ daně blížící se nule zpravidla není možné stanovit v případech darování aktuálně běžně obchodovaného zboží (notebook, mobilní telefon, kancelářský materiál apod.), a to ani z důvodu sociální či charitativní potřeby. Zde bude základ daně vždy roven běžné tržní ceně.

Důkazní břemeno a požadavky na dokumentaci

Finanční správa v metodice zdůrazňuje, že ačkoliv je zohlednění poklesu hodnoty zboží plně v souladu se zákonem, důkazní břemeno ohledně prokázání správnosti stanovení základu daně nese vždy plátce. Pro bezproblémové obhájení postupu se vyžaduje:

• Plátce by měl mít zpracovanou interní firemní směrnici, která objektivně a jednotně upravuje proces vyřazování a přeceňování zásob (např. stanovení poklesu hodnoty potravin určitý počet dní před expirací).
• Nezbytností je také smluvní dokumentace, jako jsou darovací smlouvy a detailní předávací protokoly identifikující obdarovaného, předmět a datum darování.
• Plátce musí být také schopen prokázat hodnotu darovaného zboží. Doporučuje se zajištění fotodokumentace (u poškozeného zboží) či uchování záznamů o cenách srovnatelného opotřebeného zboží na trhu ke dni darování (např. z inzertních portálů).

Praktický příklad a doporučený postup

• Výchozí situace: 

Maloobchodní prodejce IT techniky se rozhodne podpořit lokální školu darováním notebooků, které byly po dobu dvanácti měsíců využívány jako předváděcí modely v prodejně. Jejich původní pořizovací cena byla 15 000 Kč bez DPH za kus.

Daňové posouzení: 

Pokud by firma odvedla DPH z původní nákupní ceny 15 000 Kč, zbytečně by odvedla daň v neadekvátní výši u zboží, které již svou původní hodnotu ztratilo. Dle Informace GFŘ se v takovém případě z původní ceny vycházet nemusí. Z důvodu ročního opotřebení vzorků a morálního zastarání se zjistí aktuální cena srovnatelného, obdobně opotřebeného počítače. Pokud je tato tržní hodnota ke dni darování například 6 000 Kč bez DPH, odvede se DPH pouze z tohoto sníženého základu. Tento postup i způsob určení snížené ceny však musí být schopen prodejce doložit.

Zorientovat se ve správném nastavení pravidel a důkazních prostředků může být administrativně náročnější. Naše daňové oddělení je Vám v této oblasti plně k dispozici. Rádi s Vámi Vaši konkrétní situaci zkonzultujeme a poskytneme Vám odborné poradenství, jak správně nastavit vnitřní směrnice, jakou metodiku zvolit pro prokazování snížené ceny a na co nezapomenout v darovací dokumentaci tak, aby Váš postup obstál před správcem daně.

Autorka článku:
Simona Jankůjová
Daňové oddělení, Kreston A&CE Consulting, s.r.o.